• 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(2011年修訂)

    來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 時間:2011-10-28
    摘要:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外,從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。

    中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(2011年修訂)

      第一條 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。

      第二條 條例第一條所稱貨物,是指有形動產,包括電力、熱力、氣體在內。

      條例第一條所稱加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業務。

      條例第一條所稱修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復,使其恢復原狀和功能的業務。

      第三條 條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉讓貨物的所有權。

      條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務),是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務,不包括在內。

      本細則所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

      第四條 單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

      (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

      (二)銷售代銷貨物;

      (三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

      (四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

      (五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

      (六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

      (七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

      (八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

      第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外,從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。

    稅屋提示——依據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定:
    一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。
    上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。】


      本條第一款所稱非增值稅應稅勞務,是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

      本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

      第六條 納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額:

      (一)銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;

      (二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

      第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

      第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,是指:

      (一)銷售貨物的起運地或者所在地在境內;

      (二)提供的應稅勞務發生在境內。

      第九條 條例第一條所稱單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

      條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。

      第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的,以承租人或者承包人為納稅人。

      第十一條 小規模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

      一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務,開具增值稅專用發票后,發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

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